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子公司与分公司的区别及税务处理
2018年11 月28 日 收藏文章

分子公司区别.png

随着企业规模的扩大,开发项目的增加,企业需要成立分支机构。子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形式。根据《公司法》规定, 企业可以设立分公司,也可以设立子公司。分公司与子公司的会计核算方法存在根本的不同。

一、分公司

分公司是相对于总公司而言的,没有独立法人资格,一般不具有独立核算条件,企业所得税由总公司汇总缴纳。

分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有“公司”字样,但它不是真正意义上的公司。因为分公司不具有企业法人资格,不具有独立的法律地位,不独立承担民事责任。在税务上,分公司发生的利润与亏损要与总司合并计算,即“汇总报表”。

企业会担心,分公司如果有风险及相关法律责任,可能会牵连到总公司,分公司的业务涉及的纳税风险乃至经营风险会牵连到总公司。但随着我国公司法的不断完善以及企业抵抗风险能力的不断加强,越来越多的大型企业选择分公司的模式。

二、子公司

子公司是与母公司相对应的法律概念。子公司具有法人资格,可以独立承担民事责任,这是子公司与分公司的重要区别。母公司、子公司各为独立的法人并且子公司受母公司的实际控制。根据股东会多数表决原则,拥有股份越多,对公司事务的决定权越大。母公司控制子公司通常就是基于股权的占有或控制协议。母公司对子公司的一切重大事项拥有实际上的决定权,其中尤为重要的是能够决定子公司董事会的组成。另外除股份控制方式之外,通过订立某些特殊契约或协议而使某一公司处于另一公司的支配之下,也可以形成母公司、子公司的关系。

虽然子公司处于受母公司实际控制的地位,许多方面都要受到母公司的管理,有的甚至类似母公司的分支机构,但法律上,子公司仍是具有法人地位的独立公司企业,它有自己的公司名称和公司章程,并以自己的名义进行经营活动,其财产与母公司的财产彼此独立,有自己的资产负债表。在财产责任上,子公司和母公司也各以自己的财产为限承担各自的财产责任,互不连带。

子公司与分公司的对比分析

组织形式

比较类别

子公司

分公司

法律地位

独立法人资格,独立的财产、独立的名义从事经营活动,独立承担责任。

无独立法人资格,与总公司为法律上为一体。

涉诉风险

子公司有诉讼主体资格,一旦涉入债权债务纠纷(如成为债务人),则独立承担法律责任,与母公司并无关联。母公司涉诉风险较小。

分公司亦有诉讼主体资格,但其财产不足以偿付债务时,总公司必须承担偿付责任。总公司涉诉的风险较大。

设立方式

成立一个新的公司,在公司名称预审核、出资验资、办理工商税务登记等方面严格。

属于设立分支机构,在公司名称、办理税务登记等方面程序较为简便,设立成本较低。

股权结构

在控股子公司的形式下,可以采用员工持股方式,能够吸收其他社会资金。

与总公司同一,原结构不会发生改变,无员工持股激励之效。

管控方式

通过子公司股东大会;通过子公司董事会;通过母公司董事会;业绩指导与考核;向子公司派遣高层管理人员。

适合经营领域跨度较大的业务。

授权控制;预算管理;会计核算;审计监督。

适合经营同类业务或者强相关业务。

业务权限

无须任何授权,业务权限较大,独立性强、自主性高。

只能在总公司的业务授权范围内经营,容易出现无权代理、表见代理等法律风险。

财务管理

独立财务核算机构;编制资产负债表、利润表、现金流量表。成本相对较高。

无对外的独立财务核算机构;可以在内部编制各类财务报表,但对外由总公司统一核算。成本相对较低。

税收成本

是一个独立税务核算单位,负担完全的居民企业赋税。税收成本较高,但可享受延递纳税之惠。

以总公司为单位,一并进行税务申报核算,不涉及资产所有权的变动,故分公司赋税成本较低。


三、分支机构设立的税务分析

在市场竞争日趋激烈的条件下,一切合法的有利于提高企业经济效益的措施均是企业考虑的重点,选择有利于纳税优惠的组织形式,正是达到这一目标的重要途径之一。子公司和分公司的税收利益存在着较大差异,公司企业在选择组织形式时应仔细比较、统筹考虑、正确筹划。

税法规定,公司的下属分支机构缴纳所得税有两种形式:一是独立申报纳税;二是合并到总公司汇总纳税。而采用哪种形式缴税则取决于公司下属分支机构的性质——是否为企业所得税独立的纳税义务人。

由于分公司不是独立法人,它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税,而子公司是独立法人,母、子公司应分别纳税,而且子公司只有在税后才能按股东占有的股份进行利润分配;跨地区的开发项目的税收管辖权,除企业所得税外均在当地。

具体到组织形式的选择,重点应考虑以下因素:

1.一般情况下,分支机构设立初期,因为只有支出没有收入,容易发生经营亏损,如果此时设立的是分公司,能够与总公司“合并报表”,由总公司汇总缴纳企业所得税,可以合理减轻总公司企业所得税负担。经过两三年的经营,分公司开始转亏为盈时,再把分公司变更注册为子公司,这样可以降低分支机构对总机构的法律影响。

2.如果预知分支机构在设立后能够很快取得收入并实现盈利,那么设立子公司较为合适。一是子公司作为独立法人经营,较为便利,在子公司盈利的情况下,可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠;二是子公司可以享受未分配利润递延纳税的好处。

3.总机构享有税收优惠的,设立分公司;分支机构享有税收优惠的,设立子公司。除了在开办初期要对分支机构的组织形式精心选择外,在企业的经营、运作过程中,随着整个集团或下属企业的业务发展,盈亏情况的变化,总公司仍有必要通过资产的转移、兼并等方式,对下属分支机构进行调整,以获得更多的税收利益。



本文来源:阳光财税

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